个人代开发票被扣税后企业是否还要差额补税？

2017 年某个人在税务局代开了机械租赁发票，开票时税局把个人所得税预扣了。我公司还要按税率差补扣他的个人所得税吗？现在税务局说没有收够。

回复：

税务局为个人代开发票环节一般需要扣缴税款，包括增值税及附加、个人所得税等。增值税一般按 3%简易税率代扣代缴，而个人所得税各地虽有不同的预扣税率， 但处理方法如出一辙。

由于政策似绕口令，像雾像风又像雨，让人迷迷瞪瞪。我们必须先捋一下思路。思路对了头，革命有劲头。否则，看完了我的解释，你还是不会处理。

简言之，在代开发票环节被税务局扣税后，个人将发票交给企业后是否继续补扣税率差， 在个人所得税方面需要区分为是“自行申报项目”还是“代扣代缴项目”，来分别对症下药。前者不需要企业扣税，后者才需要扣税。不需要单位扣税时，开票者自己是否继续补税率差， 要看当地怎么规定的。

如果明白了我的上述思路，就可以接着往下看了。

我们仅以原①湖北省地方税务局《关于个人所得税征收管理有关问题的公告》文件为例， 来说明怎么理解这些问题。

原文如下：

（一）对依法不需要或尚未办理税务登记的零散税源户(有扣缴义务人的除外)，在从事生产、经营代开增值税发票时，按照纳税人开票金额（不含税）的 1.5%预征率征收个人所得税。

（二）对不属于生产、经营所得项目的所得，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税，扣缴义务人在向主管地方税务机关进行全员全额扣缴申报时，对纳税人在代开增值税发票环节已按 1.5%预征缴纳的个人所得税，应作为已缴税款予以抵减。

②根据《个人所得税法实施条例》第六条，经营所得是指：

1. 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

2. 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3. 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

4. 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

根据《个人所得税法》规定，个人从事生产经营所得，属于纳税人自行申报纳税范畴， 付款单位不用代扣代缴。即企业在支付个人属于上述项目的款项时，不需要按 1.5%之外的税率差补扣个人所得税。

此处湖北使用的是“预征率”1.5%概念，意思是个人在自行申报时，还要按“法定税率”补缴税款。

③国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》的公告（国家税务总局公告 2018 年第 61 号）第四条，实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得，包括：

(一)工资、薪金所得； (二)劳务报酬所得；  (三)稿酬所得；

(四)特许权使用费所得；

(五)利息、股息、红利所得； (六)财产租赁所得；

(七)财产转让所得； (八)偶然所得。

一般来说，纳税人取得劳务报酬、稿酬和特许权使用费、财产租赁、财产转让等综合所得需要代开发票。由于这些项目属于代扣代缴类，当个人出现上述项目代开发票被预征 1.5% 后，企业仍应按法定税率核算并补扣其税款。

我们再看一下深圳的规定。

④国家税务总局深圳市税务局《关于个人所得税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局深圳市税务局公告 2019 年第 4 号）规定，对在本市范围内未办理税务登记证，临时从事生产、经营的零散税收纳税人在代开增值税发票时，按纳税人开票金额（不含增值税）的0．8％核定征收个人所得税税款。

此处使用的核定征收 0.8%概念。

核定征收是税务部门对纳税问题的最后处理结果，即个人出现上述业务代开发票被核定征收 0.8%的，在自行申报时不再按法定税率补税。

该文同时规定，对纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等综合所得需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告 2018 年第 61 号）规定预扣预缴（或代扣代缴）并办理全员全额扣缴申报。代开发票单位在开具发票时，应在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）。

目前大多地区对劳务报酬等综合所得，代开发票时不再预征税款。

综上所述，由于个人提供的是财产租赁项目，属于企业代扣代缴范畴。由于该发票发生于 2017 年，请查阅相应年度的深圳税务局的规定。